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　　一、市場化發(fā)展三個(gè)階段的三次全面性稅制改革

　　改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌發(fā)展，依照體制改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展兩個(gè)方面相結(jié)合的不同階段性，大致可劃分為三個(gè)階段，稅收適應(yīng)不同階段的轉(zhuǎn)軌和發(fā)展兩個(gè)方面要求，已進(jìn)行了兩次全面性稅制改革，并將要進(jìn)行第三次全面性稅制改革。由于轉(zhuǎn)軌發(fā)展的漸進(jìn)性、復(fù)雜性，每個(gè)階段的稅制改革，往往是在全面性稅制改革前，有若干前奏性稅制調(diào)整改革，在每次全面性稅制改革之后，又有若干完善稅制改革的重大舉措。

　　我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌發(fā)展的第一個(gè)階段，是市場化體制改革探索階段，也是擴(kuò)張供給階段，時(shí)間是1978年12月至1991年。這個(gè)階段始自黨的十一屆三中全會(huì)確定了全黨工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)上來，提出改革開放的方針，隨后對(duì)市場化體制改革目標(biāo)進(jìn)行探索。1982年9月，黨的十二大提出：“正確貫徹計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為主、市場調(diào)節(jié)為輔的原則，是經(jīng)濟(jì)改革中的一個(gè)根本性問題”。1984年10月，黨的十二屆三中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于經(jīng)濟(jì)體制改革的決定》明確為：“在公有制基礎(chǔ)上的有計(jì)劃商品經(jīng)濟(jì)體制”，強(qiáng)調(diào)自覺依據(jù)和運(yùn)用價(jià)值規(guī)律，充分發(fā)展商品經(jīng)濟(jì)，發(fā)揮市場的作用。1987年10月，黨的十三大仍肯定要逐步建立有計(jì)劃商品經(jīng)濟(jì)體制，但提出了更多的市場調(diào)節(jié)內(nèi)容，強(qiáng)調(diào)它是“計(jì)劃與市場內(nèi)在統(tǒng)一的體制”，是“國家調(diào)節(jié)市場，市場引導(dǎo)企業(yè)的機(jī)制。”隨著經(jīng)濟(jì)體制改革目標(biāo)的探索，相應(yīng)采取了一系列重大改革措施，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化，經(jīng)濟(jì)快速增長，長期存在的商品短缺現(xiàn)象基本解決。

　　與整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢相適應(yīng)，1980—1981年，初步建立了獨(dú)立的涉外稅制體系，1983—1984年，進(jìn)行了兩步利改稅和工商稅制全面改革，并在其后幾年進(jìn)行完善，逐步建立了一個(gè)適應(yīng)當(dāng)時(shí)建立有計(jì)劃商品經(jīng)濟(jì)體制，發(fā)揮市場調(diào)節(jié)作用，以流轉(zhuǎn)稅為主、所得稅為輔，配合其他稅種的多稅種、多層次、多環(huán)節(jié)調(diào)節(jié)的復(fù)合稅制體系。

　　第二個(gè)階段是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制框架建設(shè)階段，也是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式，經(jīng)濟(jì)高速成長及平穩(wěn)發(fā)展階段。時(shí)間是1992年至2000年。這個(gè)階段起自1992年初鄧小平同志南巡重要講話和黨的十四大明確建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制目標(biāo)，各方面的改革都以其為導(dǎo)向，大踏步推進(jìn);對(duì)外開放格局朝著全方位、深層次、寬領(lǐng)域逐步拓展;經(jīng)濟(jì)增長方式，逐步從粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，經(jīng)濟(jì)高速增長，后雖受亞洲金融危機(jī)和世界經(jīng)濟(jì)波動(dòng)影響，仍保持一定發(fā)展速度。適應(yīng)整個(gè)經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的要求，稅收制度在1994年進(jìn)行了全面、結(jié)構(gòu)性改革，其后又采取了許多完善稅制的重大措施，一個(gè)具有中國特色，基本符合社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的稅制體系框架初步建立起來。

　　第三個(gè)階段是社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌完善階段，也是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行戰(zhàn)略性調(diào)整，走新型工業(yè)化道路階段。這個(gè)階段從2001年開始，起自黨的十六大宣布社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制已初步建立，并在2001年12月我國正式加入了世界貿(mào)易組織。當(dāng)前，全民奮戰(zhàn)在全面建設(shè)小康社會(huì)中，改革開放和經(jīng)濟(jì)建設(shè)都進(jìn)入了一個(gè)新階段，我們的長期任務(wù)是要完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制，全面提高對(duì)外開放水平，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整，基本實(shí)現(xiàn)工業(yè)化，大力推進(jìn)信息化，加快建設(shè)現(xiàn)代化，保持國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速健康發(fā)展，不斷提高人民生活水平。適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌完善和與國際市場經(jīng)濟(jì)接軌的要求，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整，走新型工業(yè)化道路，必須進(jìn)行新一輪的全面性稅制改革，建設(shè)一個(gè)具有中國特色，適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化要求的統(tǒng)一、規(guī)范、公平、效率、透明完善的稅制調(diào)節(jié)體系。

　　二、市場化體制改革探索階段的稅制改革

　　(一)1979-1982年的若干稅制改革

　　適應(yīng)改革開放初期的形勢，以建立涉外稅制為突破口，進(jìn)行了若干稅制改革。

　　1.建立涉外稅收制度。1949—1978年的長時(shí)期內(nèi)，對(duì)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)一樣，適用同一稅法，沒有特殊的稅收優(yōu)惠規(guī)定。為適應(yīng)對(duì)外開放、吸收外資、引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)的需要，本著“維護(hù)國家利益，稅負(fù)從輕，優(yōu)惠從寬，手續(xù)從簡”的原則，于1980年和1981年先后公布了中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法和外國企業(yè)所得稅法;為適應(yīng)有更多的外籍人員在華取得收入需要調(diào)節(jié)，國內(nèi)收入高的居民也將會(huì)增多并需要調(diào)節(jié)的情況，本著“維護(hù)國家權(quán)益，平等互利”的原則，公布了當(dāng)時(shí)屬于涉外性質(zhì)的個(gè)人所得稅法。并明確對(duì)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繼續(xù)征收50年代經(jīng)正式立法的工商統(tǒng)一稅以及城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅，不適用對(duì)內(nèi)資企業(yè)征收的各稅種。其后又陸續(xù)公布了一系列涉外的特殊稅收辦法，從而到80年代中期，在我國逐步建立了一個(gè)與國內(nèi)一般稅利并存的特殊涉外稅制體系。

　　2.減輕農(nóng)村和合作商店、個(gè)體經(jīng)濟(jì)的稅收負(fù)擔(dān)。為鞏固農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)，扶植社隊(duì)企業(yè)，加速農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化進(jìn)程，促進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，從1979年起，對(duì)社隊(duì)企業(yè)擴(kuò)大減免工商稅和工商所得稅范圍，對(duì)糧食產(chǎn)區(qū)低產(chǎn)缺糧的生產(chǎn)隊(duì)，人均口糧在起征點(diǎn)以下的，免征農(nóng)業(yè)稅3年。1981年和1982年又稍微縮小了某些納稅優(yōu)待，以體現(xiàn)稅收的鼓勵(lì)、限制作用。本著鼓勵(lì)發(fā)展集體經(jīng)濟(jì)，對(duì)個(gè)體經(jīng)濟(jì)調(diào)整的精神，取消了加成征收所得稅的限制辦法，規(guī)定合作商店按工交企業(yè)稅率征收，個(gè)體經(jīng)濟(jì)的所得稅負(fù)擔(dān)，可在相當(dāng)于工交企業(yè)八級(jí)超額累進(jìn)稅率負(fù)擔(dān)的原則下，由省、自治區(qū)、直轄市自行確定。

　　3.征收兩種新稅。為合理使用能源，促進(jìn)企業(yè)節(jié)約用油，加速以煤代替燒用石油的進(jìn)程，從1982年7月1日起，開征了燒油特別稅。為了促進(jìn)工業(yè)生產(chǎn)專業(yè)化協(xié)作和經(jīng)濟(jì)聯(lián)合的發(fā)展，貫徹合理負(fù)擔(dān)原則，在1979年試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，對(duì)機(jī)器機(jī)械等五種產(chǎn)品，從1982年7月1日起，在全國范圍內(nèi)試行征收增值稅。

　　(二)1983--1984年的兩步利改稅和工商稅制全面改革

　　1.第一步利改稅。利改稅是把國有企業(yè)原上繳利潤形式改為征稅形式，用稅收形式固定國家與國有企業(yè)的收入分配關(guān)系。當(dāng)時(shí)提出，它主要是解決國家與企業(yè)的關(guān)系，給企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)獨(dú)立經(jīng)營、自負(fù)盈虧的條件，是加快城市體制改革的前提和關(guān)鍵，是為城市全面改革開辟道路的一把鑰匙。利改稅分兩步走。第一步利改稅是在有些地區(qū)試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，國務(wù)院于1983年4月24日批準(zhǔn)公布《關(guān)于國菅企業(yè)利改稅辦法》，從1983年1月1日起施行，征稅工作則從1983年6月1日起辦理。其基本內(nèi)容：(1)實(shí)行范圍是有盈利的各類國有工商企業(yè)，暫不包括軍工、郵電、外貿(mào)、民航、農(nóng)牧、勞改等企業(yè)，以及少數(shù)經(jīng)批準(zhǔn)暫時(shí)實(shí)行利潤遞增包干企業(yè)和虧損企業(yè)。(2)在全國范圍開征國營企業(yè)所得稅，凡有盈利的國有大中型企業(yè)，均根據(jù)實(shí)現(xiàn)利潤，按55%的稅率繳納所得稅，企業(yè)稅后利潤，一部分區(qū)別企業(yè)情況，采取不同的包干上繳或調(diào)節(jié)稅形式，上繳國家，一部分按照核定的留利水平留給企業(yè)。(3)凡有盈利的國有小型企業(yè)，根據(jù)實(shí)現(xiàn)利潤，按八級(jí)超額累進(jìn)稅率繳納所得稅，繳稅以后利潤較多的，國家可以收取一定承包費(fèi)，或按固定數(shù)額上繳一部分利潤。(4)營利性賓館、飯店、招待所和飲食服務(wù)公司，都繳納15%的所得稅，國家不再撥款，企業(yè)稅后有盈有虧的，由主管部門調(diào)劑處理。

　　2.第二步利改稅及工商稅制全面改革稅制全面改革。從1984年10月1日起實(shí)行的第二步利改稅和工商稅制全面改革，是由稅利兩種繳納形式并存，逐步向完全的“以稅代利”過渡，是一個(gè)逐步實(shí)現(xiàn)用稅收一種形式來對(duì)企業(yè)利潤進(jìn)行分配的過程。根據(jù)全國人民代表大會(huì)授權(quán)，國務(wù)院于1984年9月18日批準(zhǔn)公布《國營企業(yè)第二步利改稅試行辦法》，并相繼頒布適用于各種經(jīng)濟(jì)成分的內(nèi)資企業(yè)的·各稅條例(草案)和征收辦法。《試行辦法》對(duì)于設(shè)置多稅種、稅收的各項(xiàng)制度以及財(cái)務(wù)處理問題，作了原則規(guī)定。其基本內(nèi)容是：(1)第二步利改稅共設(shè)置11種稅，即把原征的工商稅，按課稅對(duì)象劃為產(chǎn)品稅、增值稅、鹽稅、營業(yè)稅;改革第一步利改稅設(shè)置的國營企業(yè)所得稅、國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅;新增資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅<后在1985年度起開征)、房產(chǎn)稅(后在1986年10月10日開征)、城鎮(zhèn)車船使用稅(后在1986年10月1日開征)和城鎮(zhèn)土地使用稅(后在1988年11月1日起開征)。并明確燒油特別稅、農(nóng)(牧)業(yè)稅等幾種稅仍按原辦法征收。(2)改變國有大中型企業(yè)繳納所得稅以后的利潤可用幾種辦法上繳的制度，統(tǒng)一按核定的國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅率計(jì)算繳納。此項(xiàng)核定稅率，是以企業(yè)1983年實(shí)現(xiàn)的利潤為基數(shù)，在調(diào)整由于變動(dòng)產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅率和開征資源稅而增減的利潤以后，作為基期利潤，再從中扣除按55%稅率計(jì)算的所得稅和1983年合理留利后的部分占基期利潤的比例，進(jìn)行計(jì)算核定。(3)國有小型企業(yè)按照新的八級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納所得稅后，一般由企業(yè)自負(fù)盈虧，國家不再撥款。(4)營利性賓館、飯店、招待所和飲食服務(wù)公司，都按新的八級(jí)超額累進(jìn)稅率繳納所得稅。(5)確定不適用第一步利改稅的軍工等企業(yè)和經(jīng)批準(zhǔn)試行上繳利潤遞增包干等辦法的企業(yè)，暫仍不按新辦法繳納所得稅，但應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納其他各稅。(6)對(duì)虧損企業(yè)和微利企業(yè)的補(bǔ)貼或者減稅、免稅，區(qū)別政策虧損和經(jīng)營管理虧損，適用不同辦法。(7)國有企業(yè)申請(qǐng)技措性貸款，貸款項(xiàng)目所需資金的10-30%，要用企業(yè)專用資金解決。在歸還技措性貸款和基建改擴(kuò)建項(xiàng)目貸款時(shí)，經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)，可在繳納所得稅前貸款項(xiàng)目投產(chǎn)以后新增加的利潤內(nèi)歸還。

　　3.稅制的其他改革和調(diào)整。主要有以下幾項(xiàng)：(1)開征建筑稅。為了有利于集中必要資金，保證國家重點(diǎn)建設(shè)，有利于加強(qiáng)基本建設(shè)管理，控制固定資產(chǎn)投資規(guī)模，國務(wù)院于1983年9月20日發(fā)布《建筑稅征收暫行辦法》，從1983年11月11日起施行。(2)對(duì)外商投資經(jīng)濟(jì)特區(qū)和港口城市給予更多稅收優(yōu)惠。為了有利于經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流，吸引外資，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)，加速社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)，國務(wù)院于1984年11月公布《經(jīng)濟(jì)特區(qū)和沿海14個(gè)港口城市減征、免征企業(yè)所得稅和工商統(tǒng)一稅的暫行規(guī)定》，對(duì)外國和港澳地區(qū)的公司、企業(yè)以及個(gè)人在規(guī)定地區(qū)投資興辦的企業(yè)，區(qū)別不同情況，給予減、免稅收的優(yōu)惠。(3)征集國家能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金。為了集中必要資金，進(jìn)行能源交通重點(diǎn)建設(shè)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，從1983年1月1日起，由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征集。(4)統(tǒng)一農(nóng)林特產(chǎn)征收農(nóng)業(yè)稅辦法。為了協(xié)調(diào)政策，解決矛盾，平衡農(nóng)林各種作物的稅收負(fù)擔(dān)，國務(wù)院于1983年11月進(jìn)一步明確了農(nóng)林征收農(nóng)業(yè)稅的范圍、計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，和各種產(chǎn)品的稅率幅度。1989年3月13日國務(wù)院又進(jìn)一步明確了征收農(nóng)林特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅的原則和辦法。

　　(三)1985--1991年稅制的改革完善

　　為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)情況的發(fā)展變化，在兩步利改稅和工商稅制全面改革的基礎(chǔ)上，在其后7年，又對(duì)稅制進(jìn)行了改革完善，主要是：

　　1.開征三種獎(jiǎng)金稅和國營企業(yè)工資調(diào)節(jié)稅。為了調(diào)節(jié)企業(yè)、單位獎(jiǎng)金的發(fā)放，避免消費(fèi)基金過于膨脹，1984年開征了國營企業(yè)獎(jiǎng)金稅，1985年又開征了集體企業(yè)獎(jiǎng)金稅和事業(yè)單位獎(jiǎng)金稅，企業(yè)獎(jiǎng)金發(fā)放額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的均應(yīng)依法納稅。對(duì)實(shí)行工資總額隨經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的企業(yè)，則是就其增發(fā)工資總額超過核定的上年工資總額7%的部分，征收國營工資調(diào)節(jié)稅。

　　2.區(qū)別集體、個(gè)體，把工商所得稅改為兩種稅。為平衡各類集體企業(yè)之間以及集體企業(yè)與小型國有企業(yè)之間的稅收負(fù)擔(dān)，指導(dǎo)和制約集體企業(yè)按國家計(jì)劃和方針進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，從1985年度起，停征了工商所得稅，改征集體企業(yè)所得稅。隨著個(gè)體經(jīng)濟(jì)逐步發(fā)展，為解決當(dāng)時(shí)許多個(gè)體工商業(yè)戶人均稅收負(fù)擔(dān)水平遠(yuǎn)低于集體企業(yè)的矛盾，便于通過稅收調(diào)節(jié)，加強(qiáng)國家對(duì)個(gè)體商業(yè)戶的引導(dǎo)、制約、管理、監(jiān)督，促進(jìn)其發(fā)展，從1986年度起，把比照集體企業(yè)稅法征稅，改為單獨(dú)征收城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅。

　　3.開征、改征一些新稅種。為適應(yīng)我國公民收入差距逐漸拉開、便于調(diào)節(jié)的情況，把原對(duì)中國公民征收的個(gè)人所得稅，改為征收個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅，從1987年度起實(shí)行。為控制土地占用，從1987年4月1日起，開征耕地占用稅。為適應(yīng)私營企業(yè)的發(fā)展，單列稅種，從1988年度起，開征私營企業(yè)所得稅。為限制高額筵席消費(fèi)，1988年9月22日發(fā)布筵席稅暫行條例，具體施行日期，由省、自治區(qū)、直轄市自行確定。為便于掌握復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)受憑證的管理、監(jiān)督，便于控制各稅，從1988年10月1日起，恢復(fù)征收印花稅。為調(diào)節(jié)特種商品的供求矛盾，從1989年2月1日起，對(duì)彩色電視機(jī)和小汽車開征特別消費(fèi)稅。為了加強(qiáng)國家的宏觀調(diào)控能力，從1989年度起，開始征集國家預(yù)算調(diào)節(jié)基金。為貫徹國家的產(chǎn)業(yè)政策，控制投資規(guī)模，引導(dǎo)投資方向，調(diào)節(jié)投資結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)重點(diǎn)建設(shè)，對(duì)原建筑稅制加以改革，從1991年度起，改征固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。

　　4.統(tǒng)一涉外企業(yè)所得稅。為平衡中外合資經(jīng)營企業(yè)與外商獨(dú)資企業(yè)、中外合作企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，適應(yīng)形勢發(fā)展、完善稅制的需要，在原中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法和外國企業(yè)所得稅法的基礎(chǔ)上，加以改革，統(tǒng)一制訂新稅法，合并為外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅一種，從1991年7月1日起實(shí)行。

　　5.全面改革關(guān)稅制度。國務(wù)院于1985年3月7日首次公布《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》和新的稅則，對(duì)進(jìn)出口關(guān)稅制度進(jìn)行了全面改革，確定以新的《條例》為關(guān)稅的基本立法，稅則成為《條例》的組成部分，全面改革稅則結(jié)構(gòu)，以國際上通行的商品分類為基礎(chǔ)進(jìn)行安排;在較大范圍內(nèi)調(diào)整稅率，進(jìn)口稅率平均下降10%，均從1985年3月10日起實(shí)行，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革的需要，貫徹進(jìn)一步對(duì)外開放方針，促進(jìn)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易和國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。從1987年1月起，還縮小了對(duì)出口產(chǎn)品征收出口關(guān)稅的范圍，以支持產(chǎn)品出口。同時(shí)，從1985年7月16日起，對(duì)若干需要限制進(jìn)口的商品，開征了進(jìn)口調(diào)節(jié)稅(1992年4月1日取消)，以配合進(jìn)口關(guān)稅，調(diào)節(jié)它們的國內(nèi)外差價(jià)，防止有些地區(qū)和單位浪費(fèi)國家外匯，盲目進(jìn)口。1987年和1992年3月關(guān)稅條例和稅則又作了修訂。

　　通過1983—1984年的兩步利改稅及工商稅制全面改革，和其前后的若干稅制調(diào)整、改革，我國已逐步建立了一個(gè)由37個(gè)稅種和2種基金組成的、適應(yīng)當(dāng)時(shí)有計(jì)劃商品經(jīng)濟(jì)體制要求的多稅種、多層次、多環(huán)節(jié)調(diào)節(jié)的復(fù)合稅制新體系。它突破了原計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下統(tǒng)收統(tǒng)支的分配格局，調(diào)節(jié)的對(duì)象遍及工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、商品流轉(zhuǎn)、勞務(wù)服務(wù)、企業(yè)各種所得、個(gè)人各種所得、資源土地利用、財(cái)產(chǎn)占用、利潤分配、工資獎(jiǎng)金發(fā)放、特種行為的各個(gè)方面，以及多個(gè)環(huán)節(jié)，從而轉(zhuǎn)變了稅收機(jī)制，大大拓寬了稅收調(diào)控作用的范圍，強(qiáng)化了稅收調(diào)控的力度，基本上能適應(yīng)當(dāng)時(shí)有計(jì)劃商品經(jīng)濟(jì)體制下的多種經(jīng)濟(jì)成分、多種組織形式、多種經(jīng)營方式、多種流通渠道的新經(jīng)濟(jì)模式。

　　三、社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制框架

　　建設(shè)階段的稅制改革在1978--1991年改革開放取得重大成就和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，1992年10月黨的十四大明確提出了建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的目標(biāo)，使市場在國家宏觀調(diào)控下對(duì)資源配置起基礎(chǔ)作用。

　　(一)1994年的全面、結(jié)構(gòu)性稅制改革

　　依據(jù)黨的十四屆三中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》確定的積極推進(jìn)財(cái)稅體制改革的原則，1993年12月國務(wù)院批轉(zhuǎn)了國家稅務(wù)總局報(bào)送的《工商稅制改革實(shí)施方案》，并同時(shí)發(fā)布了各稅暫行條例和有關(guān)法規(guī)制度，從1994年1月1日起開始實(shí)施。稅制改革的原則和基本內(nèi)容是：

　　1.稅制改革的指導(dǎo)思想和原則。確定的稅制改革指導(dǎo)思想是：統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)，簡化稅制，合理分權(quán)，理順分配關(guān)系，保障財(cái)政收入，建立符合社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)要求的稅制體系。依據(jù)的基本原則是：(1)要有利于調(diào)動(dòng)中央、地方兩個(gè)積極性和加強(qiáng)中央的調(diào)控能力。(2)要有利于發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)個(gè)人收入和地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)共同富裕。(3)要有利于實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，促進(jìn)平等競爭。(4)要有利于體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速健康發(fā)展和整體效益的提高。(5)要有利于稅種的簡化和規(guī)范化。

　　2.關(guān)于流轉(zhuǎn)稅制改革。把原對(duì)內(nèi)資企業(yè)征收的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅以及對(duì)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)征收的工商統(tǒng)一稅，加以調(diào)整合并，形成以增值稅為主體的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅3稅并立、雙層次調(diào)節(jié)的新工商流轉(zhuǎn)稅制調(diào)節(jié)模式，在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)普遍征收增值稅。在這個(gè)基礎(chǔ)上再選擇少數(shù)消費(fèi)品加征一道工業(yè)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅，對(duì)提供一般勞務(wù)服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)，仍維持征收營業(yè)稅。以上各稅，內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一適用。另外，取消已不符合市場經(jīng)濟(jì)要求的集市交易稅和牲畜交易稅兩個(gè)小稅種。

　　增值稅是這次工商稅制改革的一個(gè)核心，借鑒國際通行做法，稅制上進(jìn)行了根本改革。改革的主要內(nèi)容，一是擴(kuò)大征收范圍，改變了原只限于在工業(yè)環(huán)節(jié)對(duì)部分工業(yè)品銷售征稅的制度，凡在中國境內(nèi)，銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的業(yè)務(wù)經(jīng)營，都列入征稅。二是把原來的“價(jià)內(nèi)稅”改為“價(jià)外稅”。三是簡并稅率，改變了過去分列多種產(chǎn)品稅目，分稅目制定差別稅率的辦法，采取只設(shè)置一個(gè)17%的基本稅率，再加一檔只適用于少數(shù)產(chǎn)品的13%低稅率模式，對(duì)出口產(chǎn)品則適用零稅率。四是實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票扣抵稅款的計(jì)稅辦法。五是實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，外購資本性固定資產(chǎn)中所含稅款不予抵扣。六是對(duì)小規(guī)模納稅人采用簡化計(jì)征辦法，征收率定為6%，以銷售額直乘征收率征稅，不抵扣以前環(huán)節(jié)已納增值稅額。

　　消費(fèi)稅主要是選擇原產(chǎn)品稅中少數(shù)應(yīng)稅品目建立的。征稅范圍主要是煙、酒、貴重首飾、小汽車、汽油、鞭炮焰火等特殊消費(fèi)品、奢侈品、高能耗消費(fèi)品、不可再生的稀缺資源消費(fèi)品，也有少數(shù)一般消費(fèi)品，共11個(gè)品目，多個(gè)差別稅率，實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，主要從價(jià)征收。

　　營業(yè)稅是就原營業(yè)稅改征增值稅以后的剩余項(xiàng)目征收，原則上可概括為勞務(wù)服務(wù)和銷售動(dòng)產(chǎn)及無形資產(chǎn)兩個(gè)部分，共設(shè)置了9個(gè)征稅項(xiàng)目和3檔稅率。

　　3.關(guān)于所得稅制改革。對(duì)企業(yè)所得稅制，核心是建立一個(gè)剛性的統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制，來規(guī)范國家與企業(yè)的分配關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)在公平競爭環(huán)境下，轉(zhuǎn)換機(jī)制，增強(qiáng)活力，真正走向市場。其內(nèi)容是：(1)統(tǒng)一稅種。把原國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅、私營企業(yè)所得稅三個(gè)稅種，并為企業(yè)所得稅一種，同時(shí)取消國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅，并分步取消對(duì)稅后利潤征收的國家能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金和國家預(yù)算調(diào)節(jié)基金。(2)統(tǒng)一稅率。把對(duì)各種經(jīng)濟(jì)成分適用的不同稅率以及減征稅率，統(tǒng)一為適用33%的較低稅率。對(duì)一些利潤低的小規(guī)模企業(yè)，適用27%、18%兩級(jí)更低稅率。(3)統(tǒng)一計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。改變過去計(jì)算應(yīng)納稅所得額依附于各行業(yè)、各經(jīng)濟(jì)成分企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度的作法，明確統(tǒng)一按國家稅法規(guī)定執(zhí)行，使各種企業(yè)的計(jì)稅口徑一致，計(jì)算方法相同。取消原國有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)的稅前還貸和稅前提留各項(xiàng)基金辦法，以及各類企業(yè)的不同稅前列支標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定了統(tǒng)一適用的準(zhǔn)予列支和不得列支的范圍、項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)。(4)統(tǒng)一征收方法和優(yōu)惠減免。明確規(guī)定對(duì)國有企業(yè)不再實(shí)行承包上交所得稅的辦法，統(tǒng)一由稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算征收;明確了企業(yè)所得稅的優(yōu)惠原則和項(xiàng)目，取消了原有過多、過濫的減免稅優(yōu)惠。

　　對(duì)個(gè)人所得稅，是把個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅、城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅三種合并為個(gè)人所得稅一種，重新立法。改革的主要內(nèi)容是：(1)增加應(yīng)稅項(xiàng)目。由于個(gè)體工商業(yè)戶所得稅并人個(gè)人所得稅，新增“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目。適應(yīng)各種動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)交易日漸活躍和有獎(jiǎng)活動(dòng)日趨增多情況，新增了“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”和“偶然所得”項(xiàng)目。(2)調(diào)整費(fèi)用扣除額。把中國籍公民的生活費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，從原400—460元，提高為800元，同時(shí)新增了附加扣除費(fèi)用的規(guī)定，適用于外籍人員。(3)調(diào)整稅率。規(guī)定對(duì)不同的應(yīng)稅項(xiàng)目，分別適用不同的九級(jí)和五級(jí)超額累進(jìn)稅率以及統(tǒng)一的20%比例稅率。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次所得畸高的，還有加成征稅的規(guī)定。(4)采用統(tǒng)一的計(jì)算征收辦法。統(tǒng)一采用“分項(xiàng)扣除、分項(xiàng)定率、分項(xiàng)征收”的征稅模式，以利于實(shí)現(xiàn)源泉扣除，堵塞稅收征管漏洞。

　　4.其他稅制改革。一是改革資源稅。主要體現(xiàn)以下原則：(1)統(tǒng)一稅政，簡化稅制，把屬于資源稅類，原按鹽產(chǎn)區(qū)資源確定稅率的鹽稅并作一個(gè)稅目。(2)實(shí)行普遍征稅、級(jí)差調(diào)節(jié)的原則，把征稅范圍擴(kuò)大到所有礦產(chǎn)資源，實(shí)行按產(chǎn)品類別從量設(shè)計(jì)定額稅率的征收辦法。(3)統(tǒng)籌規(guī)劃資源稅負(fù)擔(dān)與流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)，把部分原材料少征的增值稅款轉(zhuǎn)移到資源稅來征。二是開征土地增值稅。以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額為課稅對(duì)象，以利于規(guī)范土地、房地產(chǎn)交易秩序，合理調(diào)節(jié)土地增值收益，維護(hù)國家權(quán)益。三是改征農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。把原征收產(chǎn)品稅的10個(gè)農(nóng)林水產(chǎn)品稅目與原農(nóng)林特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅加以合并，重新規(guī)定應(yīng)征稅收入的項(xiàng)目、稅率、征收辦法，改稱農(nóng)業(yè)特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅。四是取消和簡并一些稅種。即取消調(diào)控作用已日益削弱、無存在必要的國營企業(yè)獎(jiǎng)金稅、集體企業(yè)獎(jiǎng)金稅、事業(yè)單位獎(jiǎng)金稅、國營企業(yè)工資調(diào)節(jié)稅4個(gè)稅種;把特別消費(fèi)稅、燒油特別稅并入具有特殊調(diào)節(jié)作用的消費(fèi)稅;把對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)沒有什么大影響的屠宰稅、筵席稅的開停征及立法權(quán)，下放給地方。

　　5.劃分中央、地方稅種、分級(jí)征管。從1994年起實(shí)施的《國務(wù)院關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的決定》，根據(jù)事權(quán)與財(cái)權(quán)相結(jié)合的原則，統(tǒng)一劃分中央、地方稅種。原則是將維護(hù)國家權(quán)益、實(shí)施宏觀調(diào)控所必需的稅種，劃為中央稅;將同經(jīng)濟(jì)發(fā)展直接相關(guān)的主要稅種，劃為中央地方共享稅;將適合地方征管的稅種劃為地方稅。但在具體劃分上，NU是稱為中央固定收入，包括關(guān)稅、消費(fèi)稅全部收入以及企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅的部分收入;’中央與地方共享收入，包括增值稅、資源稅、證券交易稅(開征前為證券交易印花稅);地方固定收入，包括除劃歸以上兩種收入以外的所有各稅種收入。確定中央稅、共享稅和地方稅的立法權(quán)都集中在中央，但與分稅制相適應(yīng)，要建立中央稅收、地方稅收體系，分設(shè)中央與地方兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)，實(shí)行分級(jí)征管。

　　(二)全面、結(jié)構(gòu)性稅制改革的完善

　　1.前期的稅制完善。1994年稅制改革后的稅制完善，大致可分為前后兩期，前期一般是指1994—1997年。主要是為了保證新稅制的順利推行，采取了一些過渡性的稅政措施，同時(shí)為適應(yīng)市場化各項(xiàng)改革和經(jīng)濟(jì)、社會(huì)政策的需要，在稅制、稅政上采取了一些補(bǔ)充調(diào)整措施。

　　在增值稅制方面，主要是對(duì)適用稅率、進(jìn)項(xiàng)稅額扣除和扣除率、出口退稅和稅收優(yōu)惠，作了一些調(diào)整。例如從1994年5月1日起，為支持農(nóng)業(yè)、采礦業(yè)發(fā)展，對(duì)各類農(nóng)產(chǎn)品和金屬礦、非金屬礦產(chǎn)品、煤炭，改為適用13%的低稅率。對(duì)支付交通運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)用和收購廢舊物資，可分別依據(jù)營業(yè)稅普通發(fā)票或批準(zhǔn)使用的收購憑證，按10%稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)行稅額扣抵，而不是限定要依據(jù)增值稅專用發(fā)票。為保證財(cái)政收入，防止騙稅，從1995年7月1日起，對(duì)出口退稅從零稅率改為采用3%、10%、14%的較低退稅率，1996年1月1日再次把退稅率降為更低的3%、6%、9%。另外采取了許多減免稅或者先征后退、即征即退、先征后返的稅政措施。其中有些是過渡性的定期抵扣或定期減免稅。如準(zhǔn)許對(duì)庫存貨物動(dòng)用部分已征稅款予以抵扣，準(zhǔn)予先征后返等(2000年起停止執(zhí)行)。

　　所得稅方面。主要是進(jìn)一步規(guī)范了稅基，調(diào)整了個(gè)別行業(yè)稅率，實(shí)施了大量的稅收優(yōu)惠政策。例如1996年規(guī)定，國有集體n2,_lk企業(yè)用于研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用.比上年實(shí)際發(fā)生額增長10%以上的，除據(jù)實(shí)列支外，并可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。從1997年度起，內(nèi)資金融、保險(xiǎn)企業(yè)的所得稅稅率，由55%、33%兩檔稅率，統(tǒng)，降至33%，相應(yīng)把該類企業(yè)營業(yè)稅稅率從5%提高為8%。2000年起，稅率每年下降一個(gè)百分點(diǎn)，分3年仍下降為5%。1994年3月29日發(fā)布了《關(guān)于于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》，用以具體補(bǔ)充《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，其后又采取了許多新的稅收優(yōu)惠措施。

　　關(guān)稅方面。主要是多次降低關(guān)稅稅率，調(diào)整關(guān)稅結(jié)構(gòu)，大量清理關(guān)稅減免。例如從1997年到2000年，關(guān)稅算術(shù)平均稅率從43.2%降至16.40%,其中1996年4月1日降低了4972個(gè)稅號(hào)商品的進(jìn)口稅率，占稅號(hào)總數(shù)的75.9%，使進(jìn)口關(guān)稅的算術(shù)平均稅率從36.5%降至23%，降幅為35.4%，是建國以來降幅最大、涉及商品范圍最廣的一次。

　　其他各稅方面。例如1997年7月7日國務(wù)院發(fā)布了契稅暫行條例，自同年10月1日起施行。把對(duì)土地買賣征稅，改為對(duì)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓征稅;統(tǒng)一各種經(jīng)濟(jì)成分稅收政策，稅率下調(diào)1--2個(gè)百分點(diǎn);縮小減免稅范圍;取消對(duì)典當(dāng)行業(yè)征收契稅。土地增值稅的完善，主要是增加了計(jì)算增值額的扣除項(xiàng)目、扣除金額，以及新規(guī)定了一些減免稅規(guī)定，適當(dāng)減輕稅收負(fù)擔(dān)。資源稅的完善，主要是根據(jù)實(shí)際情況，適時(shí)地調(diào)整了部分企業(yè)和部分應(yīng)稅產(chǎn)品的稅額標(biāo)準(zhǔn)。

　　另外，1997年1月，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了國家稅務(wù)總局《關(guān)于深化稅收征管改革的方案》，確定進(jìn)一步深化稅收征管改革，建立“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收;重點(diǎn)稽查”的稅收征管新模式。其內(nèi)容，一是建立納稅人自行申報(bào)制度。二是建立以稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會(huì)中介組織結(jié)合的服務(wù)體系。三是建立以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的管理監(jiān)控體系。四是建立人工與計(jì)算機(jī)相結(jié)合的稽查體系。五是建立以征管功能為主的機(jī)構(gòu)設(shè)置體系。

　　2.后期的稅制完善。一般是指1998年至2000年。主要是在貫徹積極財(cái)政政策、反經(jīng)濟(jì)周期調(diào)節(jié)、啟動(dòng)內(nèi)需、擴(kuò)大出口、保持經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度方面，適時(shí)地采取了有增稅減稅的多項(xiàng)宏觀調(diào)控政策措施，以完善稅制。

　　第一，鼓勵(lì)擴(kuò)大出口和必要產(chǎn)品進(jìn)口。例如為應(yīng)對(duì)國際經(jīng)濟(jì)停滯，支持外貿(mào)出口，1998—2000年多次提高了出口產(chǎn)品的增值稅退稅率，綜合平均退稅率從1995年的8.3%，提高到1998年的10%、1999年的15%，從而使主要產(chǎn)品(如機(jī)械、電子、紡織等類產(chǎn)品)的退稅率與征稅率基本一致。1999年8月，對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品出口實(shí)行零稅率。此外，還采取多種退稅形式(如對(duì)在國際招標(biāo)中中標(biāo)的國內(nèi)產(chǎn)品視同出口予以退稅)和全面實(shí)行“免、抵”稅辦法，以促進(jìn)產(chǎn)品出口。為進(jìn)一步擴(kuò)大利用外資，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)設(shè)備，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)進(jìn)步，國務(wù)院發(fā)出《關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》，決定從1998年1月1日起，對(duì)國家產(chǎn)業(yè)政策鼓勵(lì)發(fā)展的內(nèi)外資項(xiàng)目進(jìn)口設(shè)備，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。其后又有若干鼓勵(lì)必要產(chǎn)品進(jìn)口的新規(guī)定。

　　第二,鼓勵(lì)投資和消費(fèi)。例如為鼓勵(lì)各方面投資，國務(wù)院決定，從1999年7月1日起，內(nèi)外資各類企業(yè)用于符合國家產(chǎn)業(yè)政策和規(guī)定的技術(shù)改造項(xiàng)目的國產(chǎn)設(shè)備，可從新增利潤中按40%的比例抵免企業(yè)所得稅。固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，從1999年7月1日起減半征收，2000年度起暫停征收。為促進(jìn)股票交易市場發(fā)展，個(gè)人股票交易所得，暫免征個(gè)人所得稅;證券交易印花稅稅率，從5%0降為1998年6月的千分之四,再降為2001年11月千分之二。為鼓勵(lì)個(gè)人消費(fèi)、投資，調(diào)節(jié)個(gè)人收入、財(cái)產(chǎn)方面的差距，經(jīng)全國人大常委會(huì)審議通過，從1999年11月1日起，對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息征收個(gè)人所得稅。為鼓勵(lì)住房方面的投資和消費(fèi)，1999年7月規(guī)定了有關(guān)營業(yè)稅、契稅、土地增值稅、個(gè)人所得稅等方面的優(yōu)惠措施。為減輕某些產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，從2001年度起，停征香皂的消費(fèi)稅，把其他護(hù)膚護(hù)發(fā)品的消費(fèi)稅率由17%降至8%。

　　第三，貫徹西部大開發(fā)戰(zhàn)略決策。主要是2000年10月國務(wù)院發(fā)出。的《關(guān)于實(shí)施西部大開發(fā)若干政策措施的通知》規(guī)定：對(duì)于設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)外資企業(yè)，在一定期限內(nèi)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。西部地區(qū)內(nèi)資鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)、外商投資鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)及優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，在投資總額以內(nèi)進(jìn)口自用先進(jìn)技術(shù)設(shè)備，除國家規(guī)定不予免稅的以外，進(jìn)口時(shí)免征關(guān)稅、增值稅。對(duì)于西部地區(qū)新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視等企業(yè)，實(shí)行兩年免征、3年減半征收企業(yè)所得稅。西部地區(qū)公路國道、省道建設(shè)用地，比照鐵路、民航用地免征耕地占用稅;其他公路用地授權(quán)由當(dāng)?shù)厥〖?jí)人民政府決定是否減免。、西部地區(qū)為保護(hù)生態(tài)環(huán)境，退耕還生態(tài)林、草產(chǎn)出的農(nóng)林特產(chǎn)收入、10年以內(nèi)可免征農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。

　　第四,貫徹產(chǎn)業(yè)政策。例如為保護(hù)環(huán)境和綜合利用資源，從1999年起，提高含鉛汽油的消費(fèi)稅定額標(biāo)準(zhǔn);從2000年度起，對(duì)生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費(fèi)稅;從2001年起，對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)免征增值稅，使用廢舊物資的生產(chǎn)企業(yè)在購入廢舊物資時(shí)，可按照購入金額和10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額;2001年8月規(guī)定，單位和個(gè)人投資進(jìn)行防沙、治沙，在投資階段免征各種稅收，取得一定收益后，可免征或減征有關(guān)稅收。為支持農(nóng)業(yè)發(fā)展,2000年10月規(guī)定，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營重點(diǎn)龍頭企業(yè)，從事種植、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工取得的所得，暫免征企業(yè)所得稅，符合有關(guān)規(guī)定進(jìn)口的農(nóng)產(chǎn)品加工設(shè)備，進(jìn)口時(shí)免征關(guān)稅、增值稅。

　　第五，保證財(cái)政收入，加強(qiáng)宏觀調(diào)控。例如從1988年7月1日起，主要實(shí)行了以下三項(xiàng)保證財(cái)政收入的措施。一是針對(duì)零售商業(yè)零申報(bào)、負(fù)申報(bào)的偷逃稅情況，為確保稅收收人，公平稅負(fù)，規(guī)定凡年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的商業(yè)個(gè)體經(jīng)營者，無論財(cái)務(wù)核算是否健全，都一律按小規(guī)模納稅人征稅，征收率由6%降為4%，定期定額征收。二是把增值稅運(yùn)輸費(fèi)用扣除率從10%降為7%。三是從1998年7月起，重新劃定卷煙分類標(biāo)準(zhǔn)，把甲級(jí)卷煙的消費(fèi)稅，從原減按40%稅率征收，提高為50%稅率;從2001年度起，把卷煙、白。酒從價(jià)定率的方法，改為從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法。白酒除按原規(guī)定從價(jià)定率征收外，每斤加征定額稅0.5元;并取消對(duì)外購酒進(jìn)行勾兌生產(chǎn)的稅收政策，不再扣除其購酒時(shí)已納的消費(fèi)稅。卷煙則是先按每標(biāo)準(zhǔn)箱的定額征稅1.50元，再按銷售額從價(jià)依率征稅，每標(biāo)準(zhǔn)條從價(jià)稅率有所調(diào)整，部分啤酒的定額稅則有提高。

　　四、社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制初步建立時(shí)稅制的調(diào)整完善

　　(一)縮小內(nèi)外資企業(yè)間和內(nèi)資企業(yè)間的征稅差別

　　例如2000年對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的內(nèi)外資企業(yè)在可統(tǒng)一享受同等稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，又規(guī)定從2002年度起，對(duì)經(jīng)認(rèn)定的蘇州園林區(qū)內(nèi)資高新技術(shù)企業(yè)，也可同樣減為適用15%的企業(yè)所得稅率;取消地方實(shí)行的對(duì)上市公司企業(yè)所得稅先征33%、后返還18%的政策，營造企業(yè)平等競爭環(huán)境。2003年4月規(guī)定，對(duì)新辦外商投資企業(yè)，外商投資者實(shí)際出資比例低于25%，一律按照內(nèi)資企業(yè)處理，不得享受外商投資企業(yè)稅收待遇(國務(wù)院另有特殊規(guī)定的除外)。

　　(二)配合企業(yè)改革

　　1.例如在1999年3月對(duì)下崗職工從事社區(qū)服務(wù)業(yè)給予稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上,2002年9月進(jìn)一步規(guī)定，對(duì)下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)濟(jì)(限制性的行業(yè)除外)的，3年以內(nèi)免征營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、所得稅和教育費(fèi)附加。新辦服務(wù)型企業(yè)(限制性的行業(yè)除外)當(dāng)年新招下崗失業(yè)人員達(dá)職工總數(shù)30%以上、符合規(guī)定條件的，也同樣免征以上三稅一費(fèi)。現(xiàn)有的服務(wù)型企業(yè)吸收下崗失業(yè)人員，符合規(guī)定條件的，也可減征一定比例的所得稅。國有大中型企業(yè)分流體企業(yè)富裕人員興辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，符合規(guī)定條件的，可在3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，并適當(dāng)提高營業(yè)稅和增值稅起征點(diǎn)。

　　2.從2003年1月1日起施行的《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》規(guī)定，在稅收政策上支持、鼓勵(lì)中小企業(yè)的創(chuàng)立與發(fā)展，鼓勵(lì)各類依法設(shè)立的風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)增加對(duì)中小企業(yè)的投資。對(duì)符合規(guī)定的中小企業(yè)，在一定期限內(nèi)減征、免征所得稅。

　　3.為促進(jìn)連鎖經(jīng)營發(fā)展,2003年2月規(guī)定，對(duì)跨區(qū)域經(jīng)營的連鎖企業(yè)，符合規(guī)定條件的，可由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅、所得稅。

　　4.從2002年度起，把原按企業(yè)隸屬關(guān)系征收的企業(yè)所得稅，以及區(qū)別對(duì)象劃分為中央、地方固定收入的個(gè)人所得稅，改為中央、地方規(guī)范地對(duì)所得稅實(shí)行“五五”分成的辦法,2003年調(diào)整為“六四分成”，從而有利于政企真正分開，使企業(yè)所得稅不再成為企業(yè)跨隸屬關(guān)系兼并重組的制度性障礙，也避免地方政府對(duì)不同隸屬關(guān)系企業(yè)采取不同待遇，有利于市場發(fā)育與企業(yè)公平競爭，也有利于壯大中央財(cái)政力量。

　　(三)促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展

　　在1999年、2000年對(duì)技術(shù)創(chuàng)新、發(fā)展高科技的稅收優(yōu)惠辦法基礎(chǔ)上,2002年10月進(jìn)一步對(duì)軟件產(chǎn)品和集成電路產(chǎn)業(yè)擴(kuò)大了稅收優(yōu)惠，主要是對(duì)銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品和自產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品，在按17%稅率征收增值稅后，實(shí)際稅負(fù)，超過3%的部分，在2010年以前，可以即征即退，由企業(yè)用于開發(fā)研究和擴(kuò)大再生產(chǎn);經(jīng)認(rèn)定的新辦軟件企業(yè)和生產(chǎn)線不超過0.8微米的集成電路產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，可自獲利年度起，頭兩年免征所得稅，后3年減半征稅;軟件企業(yè)進(jìn)口所需的自用設(shè)備和按照合同進(jìn)口的技術(shù)及配套件;配件、集成電路生產(chǎn)企業(yè)引進(jìn)技術(shù)設(shè)備和進(jìn)口自用生產(chǎn)性原材料消耗品，除規(guī)定不予免稅的以外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

　　(四)遵循與運(yùn)用WTO規(guī)則

　　屬遵循的是，按照“入世”承諾，繼續(xù)降低進(jìn)口關(guān)稅稅率水平，從2002年1月起，降低了5332個(gè)稅目的稅率;從2003年1月1日起，又降低了3019個(gè)稅目的稅率，使進(jìn)口關(guān)稅稅率的算術(shù)水平從2001年的15.3%，降至2002年的12%,2003年的11%。對(duì)違反WTO規(guī)則的稅收規(guī)定，有的已作了調(diào)整。例如原對(duì)一些含有無形資產(chǎn)的產(chǎn)品，進(jìn)口時(shí)既按總價(jià)征一道增值稅，進(jìn)入國內(nèi)，對(duì)其中的無形資產(chǎn)，再征一道營業(yè)稅;而同樣的產(chǎn)品，在國內(nèi)一般按混合銷售，只征一道增值稅或營業(yè)稅，有違國民待遇原則。2000年11月已明文規(guī)定，對(duì)進(jìn)口含有無形資產(chǎn)的產(chǎn)品，只征收增值稅，不再征內(nèi)含無形資產(chǎn)的營業(yè)稅。原稅法規(guī)定，對(duì)以出口交付產(chǎn)品方式償還購買技術(shù)所需本息和租賃費(fèi)的，免征預(yù)提所得稅，屬禁止性出口補(bǔ)貼，已于2001年9月明文廢止。

　　屬運(yùn)用的是,2001年11月26日發(fā)布、2002年1月1日開始施行的《中華人民共和國反傾銷條例》和《中華人民共和國反補(bǔ)貼條例》，分別對(duì)征收反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅作了原則規(guī)定，保護(hù)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)免受外國傾銷、補(bǔ)貼的損害。為支持出口，2002年1月1日起，對(duì)出口棉花、大米、小麥、玉米的出口退稅率，由5%提高到13%;鉆石實(shí)行17%的出口退稅率，也就是都實(shí)行出口零稅率。2002年12月還規(guī)定，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口外購產(chǎn)品，符合規(guī)定條件的，可視同自產(chǎn)品退稅;為鼓勵(lì)大型跨國公司來華投資，從2002年度起，對(duì)從事國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的外商投資企業(yè)，其投資者在原合同以外追加投資形成的新增注冊(cè)資本額達(dá)到6000萬美元以上，或達(dá)到1500萬美元以上，且達(dá)到企業(yè)原注冊(cè)資本50%以上的，該追加項(xiàng)目所取得的所得，可依法享受免征、減征企業(yè)所得稅待遇。

　　(五)進(jìn)行稅費(fèi)改革

　　從2001年1月1日起，把車輛購置收費(fèi)，改為征收車輛購置稅。特別主要的是為減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，統(tǒng)籌城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展全局，加快農(nóng)村全面小康社會(huì)建設(shè)，自2000年在安徽省全省和部分地區(qū)進(jìn)行農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)以來，到2002年已有20個(gè)省(自治區(qū)、直轄市)以省為單位進(jìn)行了試點(diǎn),2003年則擴(kuò)展到全國范圍。其主要內(nèi)容：一是“三個(gè)取消”，即取消鄉(xiāng)鎮(zhèn)5項(xiàng)公共事業(yè)費(fèi)用統(tǒng)籌收費(fèi)和附加在其上的各種收費(fèi)，取消農(nóng)村教育集資專門向農(nóng)民征收的各種收費(fèi)，取消屠宰稅。二是“兩個(gè)調(diào)整”，即調(diào)整農(nóng)業(yè)稅計(jì)稅年產(chǎn)量，合理確定農(nóng)業(yè)稅稅率，全省農(nóng)業(yè)稅率，最高不超過7%;調(diào)整農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅政策，適當(dāng)調(diào)整稅率，取消一個(gè)應(yīng)稅品目在兩個(gè)環(huán)節(jié)征稅的辦法。三是改革村提留征收和使用辦法，取消原來的三項(xiàng)村提留，改為采取附加在農(nóng)業(yè)稅或農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅上統(tǒng)一收取。2003年3月27日《國務(wù)院關(guān)于全面推進(jìn)農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)工作的意見》，對(duì)在全國范圍內(nèi)全面試點(diǎn)又作了重要部署。2003年4月3日溫家寶總理在全國農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)工作電視電話會(huì)議上提出了三項(xiàng)完善政策的措施，一是進(jìn)一步減輕糧食生產(chǎn)區(qū)和種地農(nóng)民的負(fù)擔(dān)。二是取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅，少數(shù)地區(qū)，一時(shí)取消不了的，要縮小征收范圍，降低稅率，逐步取消。三是嚴(yán)格把握政策界限，農(nóng)業(yè)稅及其附加不得超過國家規(guī)定的稅率上限，把確保改革后每個(gè)農(nóng)戶的負(fù)擔(dān)都有所減輕，作為一條硬杠子。